關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告
（蘇地稅規(guī)〔2013〕4號(hào)）
為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，現(xiàn)對(duì)營業(yè)稅征管中若干政策執(zhí)行口徑予以明確，有關(guān)內(nèi)容公告如下：
一、在規(guī)定的減免稅執(zhí)行期限內(nèi)，法人機(jī)構(gòu)所在地設(shè)在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)，但分支機(jī)構(gòu)不在上述地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，對(duì)法人機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入減按3%稅率征收營業(yè)稅，分支機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅；對(duì)分支機(jī)構(gòu)所在地設(shè)在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)，但法人機(jī)構(gòu)不在上述地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入減按3%稅率征收營業(yè)稅，法人機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅。
上述法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入應(yīng)分別核算，未分別核算的，金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅。
二、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。受讓的土地使用權(quán)原價(jià)，包括納稅人從政府土地管理部門受讓土地支付的土地出讓金以及支付給土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓者的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。其扣除憑證為土地管理部門開具的財(cái)政票據(jù)或轉(zhuǎn)讓方開具的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)發(fā)票。
三、納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號(hào)）中不征收營業(yè)稅相關(guān)條件的，對(duì)其收到土地使用權(quán)及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。
四、對(duì)納稅人提供旅游勞務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。學(xué)習(xí)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、考察費(fèi)等其他費(fèi)用一律不得扣除。
五、在建設(shè)工程項(xiàng)目中，政府或其委托的項(xiàng)目發(fā)起人（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目發(fā)起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目發(fā)起人，由項(xiàng)目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價(jià)款。對(duì)此類建設(shè)項(xiàng)目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅：
（一）投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，工程完工交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對(duì)投資者應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。
（二）建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
六、對(duì)經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的經(jīng)營性公墓按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的公墓墓葬費(fèi)和公墓墓穴管理費(fèi)免征營業(yè)稅。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的補(bǔ)充通知（三）》（蘇地稅發(fā)[1998]46號(hào)）第十三條廢止。
七、本公告自2013年8月1日起施行。公告施行前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未處理的，依本公告執(zhí)行。
特此公告。
江蘇省地方稅務(wù)局
2013年6月9日
